الرصيد الدائن القديم لضريبة القيمة المضافة: متى يسقط؟ وكيف تستفيد من المهلة الانتقالية حتى 31 ديسمبر 2026؟
باختصار، أصبح لرصيد ضريبة القيمة المضافة الدائن عمر محدد. فمنذ 1 يناير 2026، يُرحَّل فائض الضريبة القابلة للاسترداد لمدة لا تتجاوز خمس سنوات من نهاية الفترة الضريبية ذات الصلة، وإذا لم يُطلب استرداده أو يُستخدم في سداد التزامات ضريبية خلال هذه المدة يسقط الحق فيه. أما الأرصدة التي انقضت مدة خمس سنواتها قبل 1 يناير 2026 أو تنقضي خلال سنة من ذلك التاريخ، فيتيح حكم انتقالي تقديم طلب استردادها أو الاستفادة منها في سداد المستحقات الضريبية أو الغرامات الإدارية، بشرط تقديم الطلب خلال سنة من 1 يناير 2026، أي بحلول 31 ديسمبر 2026 وفق القراءة الأحوط للنص. والخطوة العملية الآن: راجع رصيدك وفتراته الضريبية في EmaraTax، وطابقه مع دفاترك، ثم قدّم طلب VAT311 أو استخدم الرصيد قبل نهاية المهلة.
الإجابة المختصرة
- القاعدة العامة: الرصيد الدائن لضريبة القيمة المضافة لا يبقى مفتوحًا بلا حد؛ تحدد المادة (74) من المرسوم بقانون اتحادي بشأن ضريبة القيمة المضافة مدة ترحيله بخمس سنوات.
- المهلة الانتقالية: تتيح المادة (3) من المرسوم بقانون اتحادي رقم (17) لسنة 2025 معالجة الأرصدة التي انقضت مدتها قبل 1 يناير 2026 أو تنقضي خلال سنة من ذلك التاريخ، بشرط تقديم الطلب خلال سنة من 1 يناير 2026.
- ما المطلوب منك: تحديد الفترة الضريبية لكل رصيد، ومطابقته مع السجلات، ثم طلب الاسترداد أو استخدام الرصيد في الوقت المناسب.
ما المقصود بالرصيد الدائن في ضريبة القيمة المضافة؟
يستخدم المرسوم بقانون مصطلح «فائض الضريبة القابلة للاسترداد»، ويُعرف عمليًا بالرصيد الدائن. وتذكر المادة (74) حالتين ينشأ فيهما هذا الرصيد.
فائض الضريبة القابلة للاسترداد
تنشأ عندما تتجاوز ضريبة المدخلات القابلة للاسترداد ضريبة المخرجات المستحقة عن الفترة الضريبية نفسها.
المدفوعات الزائدة
تنشأ عندما يتجاوز ما دفعه الخاضع للضريبة إلى الهيئة الاتحادية للضرائب قيمة الضريبة المستحقة الدفع، في غير الحالة السابقة.
ماذا تفعل الهيئة بالرصيد؟
تقوم الهيئة بمقاصة فائض الضريبة القابلة للاسترداد مع الضريبة المستحقة الدفع أو الغرامات الإدارية، وفق المادة (74). وإذا لم يُقدَّم طلب استرداد بعد المقاصة، يُرحَّل الرصيد إلى الفترات الضريبية اللاحقة. وتوضح بطاقة خدمة الاسترداد لدى الهيئة أن الاسترداد يتطلب تقديم طلب، وأن المدفوعات الزائدة يمكن إبقاؤها رصيدًا للفترات التالية.
القاعدة الجديدة: خمس سنوات منذ 1 يناير 2026
عُدّلت المادة (74) من مرسوم ضريبة القيمة المضافة بالمرسوم بقانون اتحادي رقم (16) لسنة 2025، وعُدّلت المادة (38) من قانون الإجراءات الضريبية بالمرسوم بقانون اتحادي رقم (17) لسنة 2025، ويُعمل بالتعديلين منذ 1 يناير 2026. والنتيجة أن الرصيد الذي لا يُطلب استرداده ولا يُستخدم في سداد الالتزامات خلال خمس سنوات يسقط الحق فيه، ولا يجوز استخدامه بعد ذلك لسداد أي التزامات ضريبية.
من أين تبدأ مدة الخمس سنوات؟ صياغتان في المصادر
تتفق المصادر على مدة الخمس سنوات، لكنها تصوغ نقطة بدايتها بطرق مختلفة:
| المصدر | نقطة بداية مدة الخمس سنوات كما وردت |
|---|---|
| مرسوم ضريبة القيمة المضافة، المادة (74) البند (3) | نهاية الفترة الضريبية التي نشأ فيها الرصيد الزائد |
| قانون الإجراءات الضريبية، المادة (38) البند (2) | نهاية الفترة الضريبية التي دُفع فيها المبلغ الزائد إذا نتج الرصيد عن دفعة زائدة؛ أو التي قُدّم فيها الإقرار أو التصريح الطوعي أو صدر فيها التقييم الضريبي إذا نتج عن أحدها أو عن قرار للهيئة؛ أو التي نشأ فيها الرصيد في الحالات الأخرى |
| إعلان وزارة المالية (29 نوفمبر 2025) | نهاية الفترة الضريبية ذات الصلة |
لا تحسم هذه المقالة أيّ صياغة تنطبق على رصيد بعينه، فذلك يتوقف على مصدر الرصيد ووقائعه. والنهج الأسلم أن تحدد لكل رصيد مصدره والفترة الضريبية المرتبطة به، وأن توثّق ذلك من إقراراتك وسجلاتك قبل احتساب أي موعد.
حالات خاصة
إذا نشأ الرصيد بقرار من الهيئة بعد انقضاء مدة الخمس سنوات أو خلال آخر 90 يومًا منها، يجوز تقديم طلب الاسترداد خلال سنة من تاريخ نشوء الرصيد. وفي الحالات الأخرى التي ينشأ فيها الرصيد في هذا التوقيت، تكون المدة 90 يومًا من تاريخ نشوئه، وفق المادة (38) البندين (3) و(4).
المهلة الانتقالية حتى 31 ديسمبر 2026
من يشمله الحكم؟
يشمل الحكم الانتقالي دافع الضريبة الذي له الحق في استرداد الضريبة أو الرصيد الدائن، إذا كانت مدة الخمس سنوات المحسوبة من نهاية الفترة الضريبية المشار إليها في المادة (38) البند (2) قد انقضت قبل 1 يناير 2026، أو ستنقضي خلال سنة من ذلك التاريخ، وفق المادة (3) البند (1). ولا يحدد النص سنوات تقويمية بعينها، لذلك لا تعتمد على قوائم سنوات متداولة، وراجع تاريخ نهاية الفترة الضريبية لكل رصيد في حسابك على EmaraTax. وإذا كانت مدة رصيدك تنتهي خلال سنة 2026، فالأسلم تقديم الطلب قبل تاريخ انتهائها الأصلي.
ما الخياران المتاحان؟
يتيح الحكم خيارين: تقديم طلب استرداد للرصيد، أو الاستفادة منه في سداد المستحقات الضريبية أو الغرامات الإدارية. ولا يقتصر الأمر إذن على الاسترداد النقدي، فقد يكون استخدام الرصيد مقابل التزامات قائمة خيارًا مناسبًا لبعض الأعمال.
آخر موعد
يشترط النص تقديم الطلب خلال مدة لا تجاوز سنة من تاريخ العمل بالمرسوم بقانون، وهو 1 يناير 2026. ولا يذكر النص تاريخًا محددًا، والقراءة الأحوط أن تنتهي المهلة في 31 ديسمبر 2026. ومن الممارسة الجيدة عدم ترك الطلب إلى الأسابيع الأخيرة، لأن تجهيز المستندات ومطابقة الفترات القديمة قد يستغرقان وقتًا.
ماذا بعد تقديم الطلب؟
تتيح المادة (3) للهيئة إجراء تدقيق ضريبي أو إصدار تقييم ضريبي يتعلق بطلب الاسترداد المقدَّم خلال المهلة، على أن يتم ذلك خلال سنتين من تاريخ تقديم الطلب. كما يجوز لدافع الضريبة تقديم تصريح طوعي يتعلق بالطلب خلال سنتين من تاريخ تقديمه، ما لم تصدر الهيئة قرارًا بشأنه. لذلك يفيد الاحتفاظ بملف مطابقة واضح يدعم كل رقم في الطلب.
كيف تتحقق من رصيدك وتتصرف قبل الموعد
- افتح حسابك على EmaraTax وراجع الرصيد الدائن وسجل المعاملات في لوحة المدفوعات.
- حدّد مصدر كل جزء من الرصيد والفترة الضريبية المرتبطة به: ضريبة مدخلات زائدة، أو دفعة زائدة، أو إقرار أو تصريح طوعي أو تقييم.
- طابِق الرصيد مع دفاترك: إقرارات ضريبة القيمة المضافة، والفواتير الضريبية، والإشعارات الدائنة، والمدفوعات. وإذا كانت سجلات الفترات القديمة غير مكتملة، فابدأ بـتنظيم الحسابات المتراكمة.
- جهّز المستندات المطلوبة لطلب VAT311: تقرير ضريبة المخرجات والمدخلات، والفواتير الضريبية والمستندات المؤيدة. وللمدفوعات الزائدة: إثبات الدفع وخطاب رقم الحساب المصرفي الدولي (IBAN).
- قدّم طلب VAT311 أو استخدم الرصيد لسداد التزامات قائمة. ويمكن أن يشمل طلب VAT311 الواحد فترة ضريبية واحدة أو أكثر.
- احتفظ بملف المطابقة والمستندات، لأن الهيئة قد تراجع الطلب خلال سنتين من تقديمه.
أخطاء شائعة
- افتراض أن الرصيد يبقى إلى أجل غير محدد: بعد التعديلات أصبح للرصيد مدة محددة.
- الخلط بين الترحيل وطلب الاسترداد: ترحيل الرصيد إلى الفترات اللاحقة لا يغني عن تقديم طلب إذا أردت استرداده.
- تقديم الطلب دون مطابقة: الرصيد الظاهر في الحساب يحتاج إلى ما يدعمه في الإقرارات والفواتير والدفاتر. وتفيد هنا مطابقة إقرارات ضريبة القيمة المضافة مع الإيرادات، ومراجعة التحقق من الموردين قبل استرداد ضريبة المدخلات.
- الانتظار حتى نهاية ديسمبر: تجهيز ملف فترات قديمة يحتاج وقتًا، والمهلة لا تتكرر.
ولمتابعة التغييرات الأخرى هذا العام، راجع تعديلات اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة 2026.
الأسئلة الشائعة
هل يسقط رصيد ضريبة القيمة المضافة الدائن إذا لم أطلب استرداده؟
نعم. تنص المادة (74) من المرسوم بقانون اتحادي بشأن ضريبة القيمة المضافة، بعد تعديلها، على أن فائض الضريبة القابلة للاسترداد يُرحَّل لمدة لا تتجاوز خمس سنوات من نهاية الفترة الضريبية التي نشأ فيها. وإذا لم يُقدَّم طلب استرداد ولم يُستخدم الرصيد لسداد التزامات ضريبية قبل انتهاء هذه المدة، يسقط الحق في المطالبة به. وتصوغ المادة (38) البند (2) من قانون الإجراءات الضريبية نقطة البداية بحسب مصدر الرصيد.
ما المهلة الانتقالية حتى 31 ديسمبر 2026؟
هي حكم انتقالي في المادة (3) من المرسوم بقانون اتحادي رقم (17) لسنة 2025. يتيح هذا الحكم لدافع الضريبة الذي انقضت مدة الخمس سنوات على رصيده الدائن قبل 1 يناير 2026، أو ستنقضي خلال سنة من ذلك التاريخ، أن يقدّم طلب استرداد له أو أن يستفيد منه في سداد المستحقات الضريبية أو الغرامات الإدارية، بشرط تقديم الطلب خلال مدة لا تتجاوز سنة من تاريخ العمل بالمرسوم في 1 يناير 2026.
ما الفترات الضريبية التي تشملها المهلة؟
لا تحدد المهلة سنوات تقويمية بعينها، بل تعتمد على قاعدة: هل انقضت مدة الخمس سنوات المحسوبة من نهاية الفترة الضريبية ذات الصلة بالرصيد؟ ويختلف تحديد هذه الفترة بحسب مصدر الرصيد، لذلك ننصح بمراجعة تاريخ نهاية الفترة الضريبية لكل رصيد في حسابك على EmaraTax ومطابقته مع إقراراتك ودفاترك.
هل يمكنني استخدام الرصيد لسداد التزامات ضريبية بدل استرداده؟
نعم. يتيح الحكم الانتقالي خيارين: تقديم طلب استرداد للرصيد، أو الاستفادة منه في سداد المستحقات الضريبية أو الغرامات الإدارية القائمة، بشرط تقديم الطلب خلال المهلة. كما تنص المادة (74) على أن تقوم الهيئة الاتحادية للضرائب بمقاصة فائض الضريبة القابلة للاسترداد مع الضريبة المستحقة الدفع.
كيف أقدّم طلب الاسترداد؟ وهل يمكن أن يشمل أكثر من فترة؟
يُقدَّم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة عبر منصة EmaraTax من خلال نموذج VAT311، والخدمة مجانية بحسب بطاقة الخدمة لدى الهيئة. ومن المستندات المطلوبة تقرير ضريبة المخرجات والمدخلات والفواتير الضريبية والمستندات المؤيدة. وتوضح الأسئلة الشائعة لدى الهيئة أن الطلب الواحد يمكن أن يشمل فترة ضريبية واحدة أو أكثر.
كم تستغرق الهيئة لمعالجة طلب الاسترداد؟
بحسب بطاقة الخدمة المنشورة على موقع الهيئة الاتحادية للضرائب، تبلغ المدة التقديرية 25 يوم عمل من تاريخ استلام الطلب مكتملًا، وإذا احتاج الطلب إلى مزيد من الفحص فقد تصل إلى 55 يوم عمل من تاريخ تقديم جميع المعلومات المطلوبة. وهذه مدد تقديرية تعلنها الهيئة وليست ضمانًا، لذلك يفيد تقديم الطلب مبكرًا وبمستندات مكتملة.
هل يمكن أن تراجع الهيئة طلب الاسترداد بعد تقديمه؟
نعم. تتيح المادة (3) من المرسوم بقانون اتحادي رقم (17) لسنة 2025 للهيئة إجراء تدقيق ضريبي أو إصدار تقييم ضريبي يتعلق بطلب الاسترداد المقدَّم خلال المهلة، على أن يتم ذلك خلال سنتين من تاريخ تقديم الطلب. كما يجوز لدافع الضريبة تقديم تصريح طوعي يتعلق بالطلب خلال سنتين ما لم تصدر الهيئة قرارًا بشأنه.
الخلاصة
أصبح للرصيد الدائن لضريبة القيمة المضافة مدة خمس سنوات، وتمنح المهلة الانتقالية فرصة واحدة لمعالجة الأرصدة التي انقضت مدتها قبل 1 يناير 2026 أو تنقضي خلال سنة من ذلك التاريخ، بطلب استرداد أو باستخدامها في سداد الالتزامات، حتى 31 ديسمبر 2026 وفق القراءة الأحوط. والبداية الصحيحة هي معرفة مصدر كل رصيد وفترته الضريبية ومطابقته مع السجلات.
في إقرار نقدّم دعمًا في إجراءات ضريبة القيمة المضافة ضمن نطاق عمل متفق عليه، يشمل مطابقة بيانات الضريبة مع السجلات وتحديد البيانات والمستندات الناقصة. كما تساعد خدمات المحاسبة ومسك الدفاتر على متابعة الأرصدة بانتظام.
اطلب مراجعة لرصيدك الضريبي الدائن ومطابقته مع دفاترك ضمن نطاق واضح · واتساب/هاتف: +971 55 738 5159
المصادر الرسمية:
- قانون الإجراءات الضريبية، المرسوم بقانون اتحادي رقم (28) لسنة 2022 وتعديلاته، المادة (38) والحكم الانتقالي في المادة (3) من المرسوم بقانون اتحادي رقم (17) لسنة 2025 (نسخة وزارة المالية الموحدة): https://tax.gov.ae/Datafolder/Files/Legislation/2025/Federal%20Decree-Law%20No.%2028%20of%202022%20-%20publishing%2003%2012%202025.pdf
- مرسوم ضريبة القيمة المضافة، المرسوم بقانون اتحادي رقم (8) لسنة 2017 وتعديلاته، المادة (74): https://tax.gov.ae/datafolder/Files/Legislation/2025/Federal%20Decree-Law%20No.%208%20of%202017%20and%20amendments%20-%20publishing%2028%2011%202025.pdf
- وزارة المالية، إعلان تعديلات قانون الإجراءات الضريبية: https://mof.gov.ae/ar/news/ministry-of-finance-to-implement-amendments-to-the-tax-procedures-law-starting-early-2026/
- الهيئة الاتحادية للضرائب، بطاقة خدمة استرداد المدفوعات الزائدة: https://tax.gov.ae/en/services/refund.of.extra.payments.paid.to.the.fta.aspx
- الهيئة الاتحادية للضرائب، الأسئلة الشائعة (ضريبة القيمة المضافة): https://tax.gov.ae/en/faq.aspx?keyword=VAT
هذه المقالة معلومات عامة ولا تُعد استشارة ضريبية لحالة بعينها.